第二，對企業(yè)內(nèi)部各部門運作方式的影響。由于增值稅采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應(yīng)重點關(guān)注。企業(yè)各部門必須增加管理力量。
首先，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預(yù)測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復(fù)雜化。其次，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當考慮，在合同中應(yīng)當對增值稅方面做詳細的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負，這就需經(jīng)營部門簽訂合同時考慮到。最后，占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進項稅的重要的因素，那么選擇具有開票資格并可以在一定的期限內(nèi)開出增值稅發(fā)票的材料商，將會是采購部門的首選。所以，這些現(xiàn)實中的稅務(wù)問題不僅只是財務(wù)部門的職責，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。
第三，對納稅核算工作量和財務(wù)人員質(zhì)數(shù)的影響。國內(nèi)目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，計算簡便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結(jié)算的收入對于計征營業(yè)稅來說比較可靠。將來采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復(fù)雜性明顯增加。
建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準備工作。
“營改增”后對會計核算的影響
營業(yè)稅會計核算科目較簡單。計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”等。支付時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。而“營業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)會計核算科目發(fā)生了很大變化，以一般納稅人為例，為更好地進行增值稅的會計核算，會計科目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬戶內(nèi)設(shè)九個專欄：進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。
一般納稅人購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，借記“原材料”“材料采購”等科目（增值稅專用發(fā)票上計入采購成本的金額），借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（增值稅專用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目（按應(yīng)付或?qū)嵏兜目傤~）。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認條件時，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
一般納稅人當月交納當月的增值稅：借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”；一般納稅人繳納當月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
由此可見，營業(yè)稅改增值稅后，會計科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計賬務(wù)處理影響極大。（韓孟凱） |
